4.- El balance

El balance de situación es la expresión estadística del patrimonio, en donde aparecen representados todos los elementos que lo constituyen.

En el patrimonio de la empresa distinguiremos dos partes diferenciadas el pasivo que está integrado por todos los recursos financieros de la empresa, y el activo, que los constituyen las inversiones en las que se han materializado los recursos financieros.

Dentro del activo efectuaremos una división en otros dos bloques parea separar aquellas inversiones que se convertirán en liquidez en un plazo inferior a un año (criterio oficial) de aquellas otras que tardarán un tiempo superior.  A la primera parte la denominaremos activo corriente, mientras que la segunda recibe la denominación de activo no corriente.

Con las partidas del pasivo efectuaremos también una separación en función del vencimiento de las deudas, pero distinguiendo tres apartados. Por un lado, las fuentes financieras que vencen en un plazo inferior a un año constituyen el pasivo corriente; por otro, las deudas con vencimiento superior a un año que integran el pasivo no corriente; el resto del pasivo constituye el patrimonio neto.

El balance en la normativa mercantil española puede presentarse con dos niveles distintos de detalle y nivel de desglose:

- Normalizado. Se aplica con carácter general. Es amplio en contenido y nivel de detalle.

- Abreviado. 

Consideraciones generales a tener en cuanta en su elaboración e interpretación

• El activo corriente comprenderá los elementos del patrimonio que se espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación, así como aquellas partidas cuyo vencimiento enajenación o realización se espera que se produzca en un plazo máximo de un año a partir de la fecha de cierre.
• Dentro del activo corriente habrá que incluir los denominados activos no corrientes mantenidos para la venta.
• El pasivo corriente comprenderá las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera durante el ciclo normal de explotación, o no exceda el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre.
• Activo, son bienes y derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro
• Valor razonable, importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, en tres partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.

Clasificación y ordenación del balance por masas patrimoniales

Todos los elementos patrimoniales tienen una característica financiera asociada a su propia naturaleza, respecto a los elementos de activo, se les atribuye la condición implícita de ser elementos que se convierten en liquidez con el paso del tiempo, haciéndolo normalmente de forma escalonada, puesto que suelen ir materializándose en unos elementos intermedios cada vez más líquidos en un proceso de aproximación a la tesorería hasta convertirse en dinero.

Por el contrario, todas las partidas del pasivo, como fuentes financieras que son se convertirán en exigible inmediato con el paso del tiempo. 

Teniendo en cuenta esta característica financiera, realizaremos agrupaciones de elementos en función del diferente grado de disponibilidad o exigibilidad. Estas agrupaciones las denominaremos masas patrimoniales.

Una vez formadas las masas patrimoniales deberemos presentarlas ordenadas en función de su mayor o menor disponibilidad o exigibilidad. Las masas patrimoniales de activo  se ordenarán de menor a mayor disponibilidad; a su vez, las de pasivo se ordenarán de menor a mayor exigibilidad.

De acuerdo con este criterio, el balance quedaría estructurado en las siguientes masas patrimoniales:

Activo

• Fijo o no corriente. Lo integran elementos de distinta naturaleza, cuyo plazo de conversión en disponible es superior al año. Esta masa debemos estructurarla en diferentes apartados, en función de la naturaleza de los distintos elementos que la constituyan. Así diferenciaremos:
• Inmovilizado material
• Inmovilizado intangible
• Inmovilizado financiero
• Existencias. Esta masa estará integrada por cualquier elemento inventariable que la empresa tenga al final del ejercicio, debiendo indicarse por separado cada uno de ellos. 
• La valoración de estos elementos se efectuará:
• En el momento de su alta, al precio de adquisición o al coste de producción.
• La valoración final de estos elementos se efectuará al menor de los importes entre precio de adquisición y valor neto realizable. Cuando el valor neto realizable sea inferior al de adquisición o producción, deberá efectuarse la correspondiente corrección valorativa.
• Realizable. Está constituido por aquellos saldos a favor de la empresa con vencimiento a corto plazo. En esta masa se incluirán tanto los saldos que tienen su origen en la actividad normal de la empresa como los que tengan otro origen diferente. Figurarán por su valor neto contable. Los elementos que integran esta más son fundamentalmente: 
• Clientes,
• Deudores, 
• Entidades públicas deudoras, 
• Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo suscritos,
• Créditos a corto plazo con empresas del grupo y asociadas
• Inversiones financieras a corto plazo en empresas del grupo y asociadas
• Otras inversiones financieras temporales
• Otras cuentas no bancarias
• Fuentes y depósitos constituidos a corto plazo
• Dentro de esta masa figurarán los activos financieros mantenidos para negociar.
• Disponible. Está constituido por todas aquellas partidas que conforman la tesorería de la empresa; es decir, el dinero que se tiene en caja como aquel del que se disponga en cuentas corrientes a la vista o de ahorro.

Pasivo.

• Neto patrimonial. Representa el valor neto contable de la empresa y constituye la riqueza de los copropietarios de la misma.
• Exigible a largo plazo. Está constituida por todas las deudas de la empresa con vencimiento superior a los 365 días, contraídas con entidades financiera u otras.
• Exigible a corto. Esta masa estará integrada por todas aquellas deudas contraídas por la empresa con vencimiento a corto plazo. Las partidas que aquí figuran pueden tener su origen en la actividad principal de la empresa, las más típicas de las cuales las constituyen los proveedores y efectos comerciales a pagar, o pueden tener otro origen diferente, como sería el caso de acreedores o deudas financieras.

Cuestiones de repaso.

1.- De los siguientes elementos, ¿cuál pertenece al Activo corriente efectivo?

1. Caja.
2. Existencias.
3. Mercaderías.
4. Clientes.

2.- En la primera gran división de la estructura del Activo, ¿cómo queda dividido?

1. Corriente y no corriente.
2. Exigible y Amortizable.
3. Inmaterial, realizable y disponible.
4. Inmovilizado, disponible y exigible.

3.- Según el Plan General de Contabilidad, ¿en qué orden se relacionan las cuentas de Activo en el balance?

1. De menor a mayor disponibilidad.
2. De mayor a menor disponibilidad.
3. De mayor a menor exigibilidad.
4. De menor a mayor exigibilidad.

4.- ¿Dónde estarán contabilizados los vehículos de una empresa de transporte?

1. En el Pasivo exigible.
2. En el Activo realizable.
3. En el Activo disponible.
4. En el Inmovilizado material.

5.-¿Qué compone el Activo Corriente?

1. Inmovilizado material y financiero.
2. Realizable financiero, Existencias, Disponible, Exigible a corto plazo.
3. Existencias, Deudores comerciales y Efectivo.
4. Inmovilizado material e inmaterial.

6.-El dinero que una empresa transportista tiene en sus cuentas corrientes, ¿de qué masa del activo forma parte?

1. Activo corriente.
2. Circulante exigible.
3. Activo fijo.
4. Circulante realizable.

7.- ¿Cómo se contabilizan los portes que un transportista tiene pendientes de cobro con una agencia de transportes?

1. Activo circulante disponible.
2. Pasivo exigible.
3. Activo corriente - Deudores comerciales.
4. Pasivo a largo plazo.

8.- ¿Cómo se contabilizan los bienes producidos por una empresa, almacenados para su posterior venta?

1. Activo corriente - Existencias.
2. Activo circulante disponible.
3. Pasivo neto.
4. Activo fijo material.

9.- ¿Cuál o cuáles de los siguientes conceptos pertenecen al Activo No Corriente de una empresa?

1. Vehículos y edificios.
2. Patentes y marcas.
3. Mobiliario.
4. Todos los citados anteriormente.

10.- ¿En qué grupo de cuentas, según el Plan General de contabilidad, se incluyen las inversiones en inmovilizado?

1. En las cuentas financieras.
2. En las de compras y gastos por naturaleza.
3. En las de Activo No Corriente.
4. En las de Financiación Básica.

11.- ¿Qué clase de cuenta es Mercaderías?

1. De Pasivo Fijo.
2. De Pasivo Exigible.
3. De Activo No Corriente.
4. De Activo Corriente.

12.- ¿En qué parte del balance se computan las participaciones en otras empresas adquiridas con carácter de permanencia?

1. Activo Circulante.
2. Activo No Corriente.
3. Neto.
4. Pasivo Fijo.

13.- Según la procedencia de los fondos, las fuentes o recursos de financiación, ¿cómo pueden ser?

1. Activo fijo y Pasivo circulante.
2. Activo y Neto.
3. Recursos propios y ajenos.
4. Activo y Pasivo.

14.- Según la inmediatez en la exigibilidad de devolución de los fondos, las fuentes de financiación pueden ser:

1. Pasivo corriente y Pasivo no corriente.
2. Activo y Neto.
3. Recursos permanentes y recursos ajenos.
4. Activo y Pasivo.

15.- ¿Cuáles de las siguientes fuentes de financiación tiene menor grado de exigibilidad?

1. Reservas, Acreedores por operaciones normales de tráfico, Créditos a corto plazo.
2. Créditos a corto, medio y largo plazo.
3. Reservas, Acreedores por operaciones normales de tráfico.
4. Capital, Reservas y Empréstitos de obligaciones.

16.- ¿A qué grupo contable pertenecen las inmovilizaciones materiales?

1. Al Pasivo No Corriente.
2. Al Activo No Corriente.
3. Al Activo Corriente.
4. A ninguno de los anteriores.

17.- ¿Cuáles de las siguientes son dos divisiones del Activo No Corriente?

1. Inmovilizaciones intangibles e Inmovilizaciones materiales.
2. Inmovilizaciones intangibles y Fondos propios.
3. Inmovilizaciones materiales y Fondos propios.
4. Fondos propios y Reservas.

18.- ¿En qué parte del balance se incluye la cuenta Reservas?

1. En el Activo No Corriente.
2. En el Activo Corriente.
3. En el Patrimonio Neto.
4. En el Pasivo No Corriente.

19.- ¿A qué grupo contable pertenece la cuenta Maquinaria?

1. Activo corriente.
2. Activo no corriente.
3. Patrimonio neto.
4. Depende del tipo de maquinaria.

20.- ¿Qué es el Pasivo corriente en la contabilidad de una empresa?

1. La parte negativa del patrimonio, compuesta por las deudas y las obligaciones que tenga la empresa a más largo plazo.
2. La parte negativa del patrimonio, compuesta por las deudas y las obligaciones que tenga la empresa a más corto plazo.
3. La parte positiva del patrimonio, compuesta por los bienes y derechos que posee la empresa más realizable.
4. La parte positiva del patrimonio, compuesta por los bienes y derechos que posee la empresa menos líquidos.

21.- La primera gran división de la estructura del Pasivo, ¿cómo está representada?

1. Derechos y obligaciones.
2. Exigible y obligaciones.
3. Recursos propios y recursos ajenos.
4. Corriente y no corriente.

22.- ¿Dentro de qué masa estará recogida la cuenta de pérdidas y ganancias?

1. Neto patrimonial o Fondos Propios.
2. Inmovilizado.
3. Financiación.
4. Capital.